第一章 第六节 财产清查

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一、财产清查概述

财产清查,是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

(一)财产清查的种类

财产清查按照清查范围,分为全面清查局部清查;按照清查的时间,分为定期清查和不定期清查;按照清查的执行系统,分为内部清查外部清查

1.按照清查范围分类

全面清查,是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有: (1)年终决算前; (2) 在合并、撤销或改变隶属关系前; (3)中外合资、国内合资前; (4) 股份制改造前; (5) 开展全面的资产评估、清产核资前; (6) 单位主要领导调离工作前等。

局部清查,是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。局部清查的范围和对象,应根据业务需要和相关具体情况而定。一般而言,对于流动性较大的财产物资,如原材料、在产品、产成品,应根据需要随时轮流盘点或重点抽查;对于贵重财产物资,每月都要进行清查盘点;对于库存现金,每日终了,应由出纳人员进行清点核对;对于银行存款,企业至少每月同银行核对一.次;对债权、债务,企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次。

2.按照清查的时间分类

定期清查,是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。

不定期清查,是指事前不规定清查日期,而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。

不定期清查主要在以下情况下进行: (1) 财产物资、库存现金保管人员更换时,要对有关人员保管的财产物资、库存现金进行清查,以分清经济责任,便于办理交接手续。(2)发生自然灾害和意外损失时,要对受损失的财产物资进行清查,以查明损失情况。(3). 上级主管、财政、审计和银行等部门,对本单位进行会计检查,应按检查的要求和范围对财产物资进行清查,以验证会计资料的可靠性。(4) 开展临时性清产核资时,要对本单位的财产物资进行清查,以便摸清家底。

3.按照清查的执行系统分类

内部清查,是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

外部清查,是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。一般来讲,进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

(二)财产清查的一般程序

财产清查既是会计核算的一种专门方法,又是财产物资管理的一项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行财产清查。

财产清查的一-般程序为: (1) 建立财产清查组织; (2) 组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量; (3)确定清查对象、范围,明确清查任务; (4) 制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备; (5) 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行; (6) 填制盘存清单; (7) 根据盘存清单,填制实物、往来账项清查结果报告表。


二、财产清查的方法与处理

(一)财产清查的方法

1.货币资金的清查方法

(1)库存现金的清查。

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数,然后与库存现金日记账的账面余额相核对,确定账实是否相符。库存现金清查一般由主管会计或财务负贵人和出纳人员共同清点出各种纸币的张数和硬币的个数,并填制库存现金盘点报告表。

对库存现金进行盘点时,出纳人员必须在场,有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕。盘点时,一方面要注意账实是否相符,另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况,如库存现金有无超过其限额,有无白条抵库、挪用舞弊等情况。盘点结束后,应填制“ 库存现金盘点报告表”,作为重要原始凭证

(2)银行存款的清查。

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后,对发生的错账、漏账应及时查清更正,再与银行的对账单逐笔核对。如果二者余额相符,通常说明没有错误;如果二者余额不相符,则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项

所谓未达账项,是指企业与银行之间,一方收到凭证并已人账,另一方未收到凭证因而未能入账的账项。未达账项一-般分为以下四种情况:①企业已收款记账,银行未收款未记账的款项。例如,企业已将收到的购货单位开出的转账支票送存银行并且人账,但是,因银行尚未办妥转账收款手续而没有人账。②企业已付款记账,银行未付款未记账的款项。例如,企业开出的转账支票已经人账,但是,因收款单位尚未到银行办理转账手续或银行尚未办妥转账付款手续而没有入账。③银行已收款记账,企业未收款未记账的款项。例如,企业委托银行代收的款项,银行已经办妥收款手续并且入账,但是,因收款通知尚未到达企业而使企业没有入账。④银行已付款记账,企业未付款未记账的款项。例如,企业应付给银行的借款利息,银行已经办妥付款手续并且人账,但是,因付款通知尚未到达企业而使企业没有人账。

上述任何一种未达账项的存在,都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。所以,在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项,如果存在未达账项,就应当编制“银行存款余额调节表”,据以确定企业银行存款实有数。

银行存款的清查按以下步骤进行:①根据经济业务、结算凭证的种类、号码和金额等资料,逐日逐笔核对银行存款日记账和银行对账单,凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打_上记号“V"。②找出未达账项( 即银行存款日记账和银行对账单中没有打“V”的款项)。③将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“ 银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。④将调整平衡的“ 银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,送达开户银行。

银行存款余额调节表的编制,是以企业银行存款日记账余额和银行对账单余额为基础,各自分别加上对方已收款人账而己方尚未人账的数额,减去对方已付款人账而已方尚未人账的数额。其计算公式如下:

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款

[例1-12] 甲公司2x19年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元,銀行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对,发现以下未达账项:

(1) 企业送存转账支票6000 000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。

(2) 企业开出转账支票450000元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚来记账。

(3) 企业委托银行代收某公司购货款4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业未收到收款通知,尚未记账。

(4) 银行代企业支付电话费400 000元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。

编制银行存款余额调节表如表1 -19所示。


需要注意的是,“银行存款余额调节表”只是为了核对账目,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。

2.实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产数量和质量进行的清查。通常采用以下两种清查方法:

(1) 实地盘点法。通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。实地盘点法适用范围较广,在多数财产物资清查中都可以采用。

(2)技术推算法。利用一定的技术方法对财产物资的实存数进行推算,故又称估推法。采用这种方法,对于财产物资不是逐一-清点计数,而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。技术推算法只适用于成堆量大而价值不高,逐一清点的工作量和难度较大的财产物资的清查。例如,露天堆放的煤炭等。

对于实物的质量,应根据不同实物的性质或特征,采用物理或化学方法,来检查实物的质量。

在实物清查过程中,实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果,应如实登记盘存单,并由盘点人和实物保管人签字或盖章,以明确经济责任。盘存单既是记录盘点结果的书面证明,也是反映财产物资实存数的原始凭证。盘存单的一般格式,如

表1-20所示。


为了查明实存数与账存数是否-致,确定盘盈或盘亏情况,应根据盘存单和有关账簿记录,编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证,也是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据。实存账存对比表的一般格式,如表1 -21所示。


3.往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上,按每一个经济往来单位填制“ 往来款项对账单”一式两联,其中一联送交对方单位核对账目,另一联作为回单联。对方单位经过核对相符后,在回单联上加盖公章退回,表示已核对。

如有数字不符,对方单位应在对账单中注明情况退回本单位,本单位进一步查明原因,再行核对。

往来款项清查以后,将清查结果编制“ 往来款项清查报告单”,填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项,应在报告单上详细列明情况,并及时采取措施,避免或减少坏账损失。

(二)财产清查结果的处理

对于财产清查中发现的问题,如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失,应核实情况,调查分析产生的原因,根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等,填制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。

财产清查产生的损溢,企业应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按相关规定进行相应账务处理,并在附注中作出说明,其后如果批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的期初数。

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