第二章 第一节 货币资金

导读：欢迎你来到工商在线的会计学院，你正在学习的是《初级会计实务》第二章 第一节 货币资金。

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第二章 资产

本章重点以财政部2006年发布的企业会计准则和2017年修订发布的《企业会计准则第22号一金 融工具确认和计量》为基础介绍企业的货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用的有关内容。

第一节 货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家和企业有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。

(一)现金管理制度

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，企业现金管理制度主要包括以下内容:

1.现金的使用范围

企业可用现金支付的款项有: (1) 职工工资、津贴; (2)个人劳务报酬; (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金; (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出; (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款; (6)出差人员必须随身携带的差旅费; (7)结算起点(1 000元)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除企业可以现金支付的款项中的第(5)、第(6)项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付;确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3~5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

3.现金收支的规定

开户单位现金收支应当依照下列规定办理: (1) 开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。(2) 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。(3) 开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。(4)因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

(二)现金的账务处理.

为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。.

库存现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和余额，并将库存现金日记账的余额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符。月度终了,库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。

(三)现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正;对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别两种情况处理:如为现金短缺，属于应由责任方赔偿的部分，计人其他应收款;属于无法查明原因的，计入管理费用。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计人其他应付款;属于无法查明原因的，计人营业外收人。

二、银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

(一)银行存款的账务处理

为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

企业将款项存人银行和其他金融机构时，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等科目;提取或支付已存人银行和其他金融机构存款时，借记“库存现金”等科.目，贷记“银行存款”科目。

(二)银行存款的核对

银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一-次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“ 银行存款余额调节表”对此予以调节,如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

三、其他货币资金;

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金、银行存款不同。它们在管理与核算上应与库存现金和银行存款有所不同。

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方,反映企业实际持有的其他货币资金的金额。“其他货币资金”科目应当按照其他货币资金的种类设置明细科目进行核算。

(一)银行汇票存款

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存人银行的款项。

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

汇款单位(即申请人)使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章是其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内,根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到银行办理款项人账手续。收款人可以将银行汇票背书转

让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

银行汇票流程如图2-1所示。

企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金一银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目;企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费一应交增值税 ( 进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金一 银行汇票"科目;采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一银行汇票" 科目。

销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时,根据进账单及销货发票等，借记“ 银行存款"科目，贷记“主营业务收入”“应交税费一应交增值税(销项税额)”等科目。

[例2-1]甲公司为增值税一般纳税人，2x19年8月5日向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录:

借:其他货币资金一银行汇票 250 000

贷:银行存款 250 000

2x19年8月10日，甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。甲公司应编制如下会计分录:

(1)用银行汇票结算材料价款和增值税税款时:

借:原材料 200 000

应交税费一应交增值税(进项税额)26 000

货:其他货币资金一银行汇票226 000

(2)收到退回的银行汇票多余款项时:

借:银行存款24 000

贷:其他货币资金一银行汇票24 000

(二)银行本票存款.

银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一-票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10 000元和50 000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过提示付款期限付款的，银行不予受理。

申请人使用银行本票，应向银行填写“ 银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。出票银行受理银行本票申请书，收妥款项后签发银行本票，在本票上签章后交给申请人。申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一 银行本票”科目。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户;对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。

银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金一银行本票”科目，贷记“银行存款”科目;企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费一应交增值税 (进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金一 银行本票"科目。

销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费一应交增值税(销项税额)”等科目。

[例2-2] 甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11 300元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制如下会计分录:

借:其他货币资金一银行本票11 300

贷:银行存款11 300

甲公司用银行本票购买办公用品10 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1 300元。甲公司应编制如下会计分录:

借:管理费用10 000

应交税费一应交增值税(进项税额)1 300

贷:其他货币资金一银行本票11 300 !

(三)信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存人银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存人，不得交存现金，不得将销货收人的款项存人其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。特约单位在每日营业终了，应将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净额，并填写汇(总)计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。

企业申领信用卡应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金--信用卡”科目，贷记“银行存款”科目;企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金一信用卡”科目;企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，应借记“其他货币资金一信用卡”科目，贷记“银行存款”科目;企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转人企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一信用卡” 科目。

[例2-3] 甲公司于2x19年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。.

2x19年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为270元。甲公司应编制如下会计分录:

借:其他货币资金一信用卡50 000

货:银行存款50 000

借:管理费用3000:

应交税费一应交增值税 (进项税额)270

货:其他货币资金--信用卡3 270

(四)信用证保证金存款

信用证有国际信用证、国内信用证之分，以下内容专指国内信用证(以下简称“信用证”)。

信用证是指银行( 包括政策性银行、商业银行、农村合作银行、村镇银行和农村信用社)依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺。它是以人民币计价、不可撤销的跟单信用证。信用证的开立和转让，应当具有真实的贸易背景，适用于银行为国内企事业单位之间货物和服务贸易提供的信用证服务。信用证只限于转账结算，不得支取现金。

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存人银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金一 信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目;企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费--- -应交增值税( 进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金--信用证保证金”科目;将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金--信用证保证金”科目。

(五)存出投资款

存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存人在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金一存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金一存出投资款”科目。

(六)外埠存款

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇人地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金一--外埠存款” 科目，贷记“银行存款”科目;收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金一外埠存款” 科目;采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一外埠存款” 科目。

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