第一章 第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

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第一章 第二节 会计基本假设会计基础会计信息质量要求

一、会计基本假设

会计基本假设是会计核算时间和空间范围等所作的合理假定,是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计基本假设包括会计主体持续经营会计分期货币计量。

(一)会计主体

会计主体,是指会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计核算应当集中反映某一特定企业的经济活动,并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。

(二)持续经营

持续经营,是指在可预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营假设下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

(三)会计分期

会计分期。是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相的期间。会计分期的目的,是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况经营成果和现金流量的信息。

(四)货币计量

货币计量,是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,来反映会计主机的生产经营活动。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。选择货币作为共同尺度进行计量,具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用。


二、会计基础

会计基础,是指会计确认、计量和报告的基础,具体包括权责发生制收付实现制

(一)权责发生制

权责发生制,是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入费用的会计核算基础。

在实务中,企业交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间有时并不完全一致。

例如,本期款项已经收到,但销售并未实现而不能确认为本期的收入;或者款项已经支付,但与本期的生产经营活动无关而不能确认为本期的费用。为了真实、公允地反映财务状况和经营成果,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

根据权责发生制,

凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;

凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。

(二)收付实现制

收付实现制。是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。

在我国,政府会计由预算会计和财务会计构成。其中,预算会计采用收付实现制,国务院另有规定,依照其规定;财务会计采用权责发生制。


三、会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量 基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

(一)可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告,属于违法行为,不仅会严重损害会计信息质量,而且会误导投资者,干扰资本市场,导致会计秩序、财金秩序混乱。

(二)相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或为了的情况作出评价或者预测。

相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值,有助于使用者根据财务报告提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果好现金流量。

(三)可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告,提供会计信息的目的在于使用,要想使用者有效使用会计信息,就应当让其了解会计信息的内涵,弄懂会计信息的内容,这就要求财务报告提供的会计信息,应当清晰明了,易于理解,只有这样才能提高会计信息的有用性,实现财务报告的目标,满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

(四)可比性

可比性要求企业提供的会计信息,应当相互可比,主要包括两层含义:

(1)同一企业不同时期可比。既同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。但是如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息,企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况,应当在附注中予以说明。

(2)不同企业相同会计期间可比。即不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的计政策,确保会计信息口径一致,相互可比,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

(五)实质重于形式

实质重于形式,要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

在实际工作中,交易或者事项的外在法律形式并不总能完全反映其实质内容。多数情况下,企业发生交易或者事项的经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下,会出现不一致。

例如企业租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外),虽然从法律形式来讲,企业并不拥有其所有权,但是由于租赁合同规定的租赁期相当长,往往接近于该资产的使用寿命,租赁期结束时,承租企业有优先购买该资产的选择权,在租赁期内,承租企业有权支配资产并从中受益等,从其经济实质来看,企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益,在会计确认、计量和报告时,就应当将租入的资产视为企业的资产,在企业的资产负债表中进行反映。

(六)重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实务中,如果某项会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者,据此做出决策,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的事性质和金额大小两个方面加以判断。例如,企业发生的某些支出金额较小,从支出的收益期来看,可能需要在若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求,可以一次性计入当期损益。

(七)谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。

在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性,会计信息质量的谨慎性要求,需要企业在面临不确定性因素的情况下,做出职业判断时,应当保持应有的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。例如,企业对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债、很可能承担的环保责任确认预计负债等,就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

(八)及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。

在会计确认、计量和报告过程中,贯彻及时性要求:

一是要求及时收集会计信息,即在交易或者事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;

二是要求及时处理会计信息,即按照会计准则的规定,及时对交易或者事项进行确认和计量,并编制财务报告;

三是要求及时传递会计信息,即按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。

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