第一章 第四节 会计科目和借贷记账法

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一、会计科目和账户

(一)会计科目

会计科目,简称科目,是对会计要素具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。会计科目可以按其反映的经济内容( 即所属会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

1.按反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同,可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。每一类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。

(1)资产类科目,是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目,按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要有“库存现金”“银行存款”“应收账教”“原材料”“库存商品”等科目;反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”“长期应收款”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目。

(2)负债类科目,是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目,按负债的偿还期限长短分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等科目;反映非流动负债的科目主要有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目。

(3)共同类科目,是既有资产性质又有负债性质的科目,主要有“清算资金往来”货币兑换”“套期工具”“被套期项目”等科目。

(4)所有者权益类科目,是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目,主要有“实收资本”(或“股本")、“资本公积”、“其他综合收益”、“ 盈余公积"、“本年利润"、“利润分配”、“库存股”等科目。

(5)成本类科目,是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目,主要有“生产成本”“制造费用”“合同取得成本”“ 合同履约成本”“研发支出”等科目。

(6)损益类科目,是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。其中,反映收人的科目主要有“主营业务收入”“其他业务收人”等科目;反映费用的科目主要有“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系,可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目,又称总账科目或一级科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目。

明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进一- 步分类,提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科 目所辖的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置二级明细科目,在二级明细科目下设置三级明细科目,以此类推。二级明细科目是对总分类科目进一步 分类的科目,三级明细科目是对二级明细科目进一步 分类的科目。

(二)账户

账户是根据会计科目设置的,具有- -定格式和结构,用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料,只有通过账户记录才能取得。因此,在设置会计科目后,还必须根据会计科目开设相应的账户,以便对交易或事项进行系统、连续的记录,向有关各方提供有用的会计信息。

同会计科目分类相对应,账户可以根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。按核算的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户;根据提供信息的详细程度及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户。

账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的,因此必须具有一定的结构。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动,从数量.上看不外乎为增加和减少两种情况。因此,账户的结构相应地分为两个基本部分,即左右两方,分别用来记录会计要素的增加和减少。一方登记增加,另-方登记减少。至于账户左右两方的名称,用哪一方登记增加、哪一方登记减少,要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。

账户的期初余额期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如下列公式所示:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

二、借贷记账法

借贷记账法,是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法,是指对于每一笔经济业务,都必领用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面、系统地反映会计要索增减变化的--种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。我国会计准则规定,企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

(一)借贷记账法的账户结构

借贷记账法下,账户的左方称为借方,右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即-方登记增加额,另一方就登记减少额。至于“借”表示增加(或减少),还是“贷”表示增加( 或减少),则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

通常情况下,资产类、成本类和费用类账户的增加记“借”方,减少记“贷”方;

负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记“贷”方,减少记“借”方。

1.资产类和成本类账户的结构

在借贷记账法下,资产类、成本类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额;期末余额一般在借方。其余额计算公式为:

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类和成本类账户结构用T型账户表示,如图1-1所示。


2.负债类和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下,负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额;

期末余额一般在贷方。其余额计算公式为:

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类和所有者权益类账户结构用T型账户表示,如图1-2所示。


3.损益类账户的结构

损益类账户主要包括收人类账户和费用类账户。

在借贷记账法下,收入类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额。本期收入净额在期末转人“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。收人类账户结构用T型账户表示,如图1 -3所示。


在借贷记账法下,费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。费用类账户结构用T型账户表示,如图1 -4所示。


(二)借贷记账法的记账规则

记账规则,是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规则。如果运用借”“贷”符号表示[例1-1]中9种基本类型经济业务所涉及的增减变动情况,可以发现借贷记账法的记账规则为“有 借必有贷,借贷必相等”。即:任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户,一方(或几方)记入借方,另一方(或几方)必须记人贷方,记入借方的金额等于记入贷方的金额。如果涉及多个账户,记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。

上述9种基本经济业务的资金运动与记账规则的对应关系,如图1-5所示。


借贷记账法记账规则的具体运用,如[例1-2]至区例1-5]所示。

[例1-2]甲公司购入原材料一批,价款1 000元,用银行存款支付,假定不考虑增值税因素。

该项经济业务发生后,甲公司原材料增加1000元,银行存款同时减少1 000元,它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。资产的增加用“借”表示,减少用“贷”表示,因此应在“原材料”账户借方记入1 000元,在“银行存款”账户贷方记入1 000元。该项经济业务在T型账户中的登记,如图1 -6所示。


[例1-3]甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。

该项经济业务发生后,甲公司应付账款增加20000元,应付票据同时减少20 000元,它涉及“应付账款”和“应付票据”这两个负债类账户。负债的增加用“贷”表示,减少用“借”表示,因此应在“应付票据”账户借方记入20000元,在“应付账款”账户贷方记入20000元。该项经济业务在T型账户中的登记,如图1-7所示。


[例1-4] 甲公司收到投资者投入资本50000元, 款项存入银行。

该项经济业务发生后,甲公司银行存款增加50 000元,所有者对甲公司的投资同时增加50000元,它涉及“银行存款”这个资产类账户和‘

实收资本”这个所有者权益类账户。资产的增加用“借”表示,所有者权益的增加用“贷”表示,因此应在“银行存款”账户借方记入5000元,在“实收资本”账户贷方记入50000元。该项经济业务在T型账户中的登记,如图1-8所示。


[例1-5] 甲公司以银行存款3000元,偿还到期的长期借款。

该项经济业务发生后,甲公司的银行存款减少30000元,长期借款同时减少30 000元,.它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。资产的减少用“贷”表示,负债的减少用“借”表示,因此应在“长期借款”账户的借方记入30000元,在“银行存款”账户的货方记入3000元。该项经济业务在T型账户中的登记,如图1-9所示。


(三)借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

账户对应关系,是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

会计分录,简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称(科目)及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

在我国,会计分录记载于记账凭证中。[例1-2] 至[例1-5] 所列示四项经济业务的会计分录分别如下:

(1)借:原材料1 000

贷:银行存款1000.

(2) 借:应付票据20 000

贷:应付账款20 000

(3)借:银行存款50 000

贷:实收资本50 000

(4)借:长期借款30 000

贷:银行存款30 000

按照所涉及账户的多少,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录,是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借-贷的会计分录,

如上述[例1-2]至[例1-5]列示的会计分录。复合会计分录,是指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录,即一借多贷、多借一贷或多 借多贷的会计分录,

如[例1-6]中的会计分录。

[例1-6]甲公司购入原材料一批,价款6000元,其中40000元用银行存款支付,20000元尚未支付,假定不考虑增值税因素。会计分录如下:

借:原材料60 000

贷:银行存款40 000

应付账款20 000

复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的,但为了保持账户对应关系清晰,一般不应把不同经济业务合并在一起,编制多借多贷的会计分录。一笔复 合会计分录可以分解为若干简单的会计分录,而若干笔相关简单的会计分录又可复合为一笔复合会计分录,复合或分解的目的是便于会计工作,更好地反映经济业务发生引起资金运动的来龙去脉。

(四)借贷记账法下的试算平衡

试算平衡,是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益( 负债和所有者权益)的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算与比较,来检查账户记录是否正确的一种方法。

1.试算平衡的分类

(1)发生额试算平衡。

发生额试算平衡,是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡,即:

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则,即“有借必有贷,借贷必相等”。

(2)余额试算平衡。

余额试算平衡,是指全部账户借方期末(初)余额合计与全部账户贷方期末(初)余额合计保持平衡,即:

全部账户借方期末(初)佘额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式,即:

资产=负债+所有者权益。

2.试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的,试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”“期末余额”三大栏目,其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等,否则,便存在记账错误。为了简化表格,试算平衡表也可只根据各个账户的本期发生额编制,不填列各账户的期初余额和期末余额。试算平衡表的格式,如表1 -2所示。

试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一-种方法。如果借贷双方发生额或余额相等,表明账户记录基本正确,但有些错误并不影响借贷双方的平衡,因此,试算不平衡,表示记账一定有错误, 但试算平衡时,不能表明记账一定正确。

不影响借贷双方平衡关系的错误通常有: (1) 漏记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额减少,借贷仍然平衡; (2) 重记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额虚增,借贷仍然平衡; (3) 某项经济业务记录的应借、应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,且金额- -致,借贷仍然平衡; (4)某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡; (5)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡;(6)某借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销,借贷仍然平衡。

由于账户记录可能存在上述不能由试算平衡表发现的错误,所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核,以保证账户记录的正确性。借贷记账法下试算平衡的运用,如[例1-7]所示。

[例1-7] 2x19年1月初,丙公司各账户的余额,如表1-1所示。


2x19年1月,丙公司发生的部分经济业务(假定不考虑增值税因素)如下:

(1) 收到投资者按投资合同投入资本420000元,已存入银行。

(2)向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。

(3)从银行提取现金8 000元备用。

(4) 购买原材料60 000元已验收入库,款未付。

(5) 签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。

(6)用银行存款100000元偿还短期借款。

(7) 用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台,设备已交付使用。

(8)购买原材料40000元,其中用银行存款支付30000元,其余货款未付,材料已验收入库。

(9)以银行存款偿还短期借款100 000元,偿还应付账款60 000元。

根据以上业务,编制会计分录如下:

(1)借:银行存款420 000

贷:实收资本420 000

(2)借:银行存款600 000

:短期借款600 000

(3)借:库存现金8000.

:银行存款8000

(4)借:原材料.60 000

贷:应付账款60 000

(5) 借:应付账款50 000

贷:应付栗据50 000

(6)借:短期借款100 000

贷:银行存款100 000

(7)借:固定资产300 000

:银行存款300 000

(8)借:原材料40 000

:银行存款30 000

应付账款10 000

(9)借:短期借款100 000

应付账款60 000

贷:银行存款160 000

根据上述会计分录登记总分类账户,期末在各总分类账户中结算出本期发生额和期末余额,如图1-10至图1-17所示。



根据各账户的期初余额、本期发生额和期末余额,编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡,如表1 -2所示。


根据表1-2可知,双方的本期发生额借贷方合计、期末余额借贷方合计相等,表明账户记录基本正确。

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2020-11-30  分类:会计学院  浏览:1176次