第一章 第三节 会计要素及其确认与计量

    时间: 浏览:1213次  来源:工商在线

第一章 第三节 会计要素及其确认与计量

一、会计要素及其确认条件

会计要是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。会计要素按照其性质分为资产负债所有者权益收入费用利润,其中,资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果

(一)资产

1.资产的定义

资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下三方面特征::

(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源,应当由企业拥有或者空制,具体是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。

(2)资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益,是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动,也可以是非日常生产经营活动;带来的经济利益可以是现金或者现金等价物,或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式,或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。

(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项形成,过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为等。只有过去的交易或者事项才能产生资产,企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如,企业有购买某项商品的意愿或计划,但是购买行为尚未发生,就不符合资产的定义,不能因此而确认存货资产。


2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:

(1)与该资源有关的经济利益很可能流人企业。从资产的定义可以看出,能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征,但在现实生活中,由于经济环境瞬息万变,与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流人多少实际上带有不确定性。因此,资产的确认还应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时,资产才能予以确认。在实务中,企业取得的许多资产都需要付出成本。例如,企业购买或者生产的商品、企业购置的厂房或者设备等,对于这些资产,只有实示发生的成本或者生产成本能够可靠计量,才符合了资产确认的可计量性条件。


3.资产的分类和内容

企业资产分为流动资产和非流动资产两大类。其中,流动资产包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产;

非流动资产包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。


(二)负债

1.负债的定义.

负债,是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义,负债具有以下三方面特征:

(1) 负债是企业承担的现时义务。负债必须是企业承担的现时义务,这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。

(2)负债预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征,只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的,才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时,导致经济利益流出企业的形式多种多样,例如,用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。

(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说,只有过去的交易或者事项才形成负债,企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还需要同时满足以下两个条件:

(1) 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看出,预期会导致经济利益流出企业是负债的-一个本质特征。在实务中,企业履行义务所需流出的经济利益带有不确定性,尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此,负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定性程度的判断结合起来。

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时,对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。

3.负债的分类和内容

企业负债分为流动负债和非流动负债两大类。其中,

流动负债包括短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负;

非流动负债包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。

(三)所有者权益

所有者权益的定义

所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股 东权益。所有者权益是所有者对企 业资产的剩余索取权, 它是企业 的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分,既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等,通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

所有者投入的资本,是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本的金额,也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额,即资本溢价或股本溢价,这部分投人资本作为资本公积(资本溢价)反映。

其他综合收益,是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

留存收益,是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润。

2.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。例如,企业接受投资者投人的资产,在该资产符合资产确认条件时,就相应地符合所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可靠计量时,所有者权益的金额也就可以确定。

(四)收人

1.收入的定义

收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。根据收入的定义,收入具有三方面特征:

(1)收入是企业在日常活动中形成的。日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的活动。例如,工业企业制造并销售产品,就属于企业的日常活动。日常活动产生的收入通常包括主营业务收人和其他业务收入,即营业收入。

(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收人应当会导致经济利益的流人,从而导致资产的增加。例如,企业销售商品,应当收到现金或者有权在未来收到现金,才表明该交易符合收人的定义。但是在实务中,经济利益的流人有时是所有者投入资本的增加导致的,所有者投入资本的增加不应当确认为收人,应当将其直接确认为所有者权益。

(3)收人会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流人应当会导致所有者权益的增加,不会导致所有者权益增加的经济利益的流人不符合收人的定义,不应确认为收人。

2.收人的确认条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入: 

(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务; 

(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;

(3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款; 

(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

(5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。


(五)费用

1.费用的定义.

费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义,费用具有三方面特征:

(1)费用是企业在日常活动中形成的。费用必须是企业在日常活动中形成的,这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。日常活动产生的费用通常包括营业成本( 主营业务成本和其他业务成本)、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。将费用界定为日常活动形成的,目的是为了将其与损失相区分,企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用,而应当计人损失。

(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出,从而导致资产的减少或者负债的增加,其表现形式包括现金或者现金等价物的流出或者存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出,而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目,不应确认为费用,应当将其排除在费用的定义之外。

(3)费用会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义,不应确认为费用。

2.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合其定义外,还至少应当符合以下条件: 

(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

(3)经济利益的流出额能够可靠计量。


(六)利润

1.利润的定义

利润,是指企业在- -定会计期间的经营成果。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益增加;反之,如果企业发生亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益减少。

利润包括收.入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中,利得,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得碱去损失后净额的概念。因此,利润的确认主要依赖于收入和费用,以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收人、费用、利得和损失金额的计量。


二、会计要素计量属性及其应用原则

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值公允价值等。

(一)历史成本

历史成本又称实际成本,是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。采用历史成本计量时,资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(二)重置成本.

重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产 所需支付的现金或现金等价物金额。采用重置成本计量时,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(三)可变现净值

可变现净值,是指在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。采用可变现净值计量时,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额,扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

(四)现值

现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。采用现值计量时,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(五)公允价值

公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。


三、会计等式

会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式,是表明会计要素之间基本关系的等式。

(一)会计等式的表现形式

企业要进行经济活动,必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源,即资产。企业的资产最初来源于两个方面:一是由企业所有者投人;二是由企业向债权人借入。所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用,就相应地对企业的资产享有一种要求权。前者称为所有者权益,后者则称为债权人权益,即负债。

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源,负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道,即谁提供了这些经济资源。因此,资产和负债、所有者权益三者之间在数量上存在恒等关系,用公式表示为:

资产=负债+所有者权益

这一等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系,因此,该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式,它是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。

企业进行生产经营活动的目的是为了获取收人,实现盈利。企业在取得收人的同时,必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较,才能确定一定期间的盈利水平,确定实现的利润总额。在不考虑利得和损失的情况下,它们之间的关系用公式表示为:

收入一费用=利润

这一等式反映了企业利润的实现过程,称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的依据。

(二)交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同,可以分为以下9种基本类型: 

(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务; 

(2)一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务; 

(3) 一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;

(4) 一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务; 

(5) 一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务; 

(6) 一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;

 (7) 一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务; 

(8) 一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;

 (9)一项所有者权益增加、 另一项所有者权益等额减少的经济业务。

以财务状况等式为例,上述9类基本经济业务的发生均不影响会计等式的平衡关系,具体分为三种情形:

1、基本经济业务(1)、 (6)、(7)、(8)、(9)使会计等式左右两边的金额保持不变;

2、基本经济业务(2)、 (3)使会计等式左右两边的金额等额增加;

3、基本经济业务(4)、(5)使会计等式左右两边的金额等额减少。

经济业务对会计等式的影响,如[例1-1]所示。

[例1-1] 2x19年1月,甲公司发生的经济业务资料如下: 

1.从银行提取现金2万元。

该项经济业务发生后,甲公司的一项资产(库存现金)增加2万元,另一项资产(银行存款)同时减少2万元,即会计等式左边资产要素内部的金额有增有减,增减金额相等,其平衡关系保持不变。属于上述第(1) 种经济业务类型。

2.从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元,存入银行。

该项经济业务发生后,甲公司的一项资产(银行存款)增加8000 万元,一项负债(短期借款)同时增加8 000万元,即会计等式左右两边金额等额增加,其平衡关系保持不变。属于上述第(2)种经济业务类型。.

3.收到投资者投入的机器一台,价值5000万元。

该项经济业务发生后,甲公司的一项资产(固定资产)增加5000万元,一项所有者权益(实收资本)同时增加5000万元,即会计等式左右两边金额等额增加,其平衡关系保持不变。属于上述第(3)种经济业务类型。

4.以银行存款2 000万元偿还前欠货款。

该项经济业务发生后,甲公司的一项资产(银行存款)减少2000万元,一项负债(应付账款)同时减少2000万元,即会计等式左右两边金额等额减少,其平衡关系保持不变。属于上述第(4) 种经济业务类型。

5.股东大会决定减少注册资本3000万元,以银行存款向投资者退回其投入的资本。

该项经济业务发生后,甲公司的一项资产(银行存款)减少3000万元,一项所有者权益(实收资本)同时减少3000万元,即会计等式左右两边金额等额减少,其平衡关系保持不变。属于上述第(5) 种经济业务类型。

6.已到期的应付票据2 500万元因无力支付转为应付账款。

该项经济业务发生后,甲公司的一项负债(应付账款)增加2 500万元,另一项负债(应付票据)同时减少2500万元,即会计等式右边负债要素内部的金额有增有减,增减金额相等,其平衡关系保持不变。属于上述第(6) 种经济业务类型。

7.宣布向投资者分配利润1 0000 万元。

该项经济业务发生后,甲公司的一项负债(应付利润)增加1 000万元,一项所有者权益(未分配利润)同时减少1.000 万元,即会计等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少,其平衡关系保持不变。属于上述第(7) 种经济业务类型。

8.经批准将已发行的公司债券5 000万元转为实收资本。

该项经济业务发生后,甲公司的一项负债(应付债券)减少50000万元,一项所有者权益(实收资本)同时增加5000万元,即会计等式右边一项所有者权益增加而一项负债等额减少,其平衡关系保持不变。属于上述第(8) 种经济业务类型。

9.经批准将资本公积3 000万元转为实收资本。

该项经济业务发生后,甲公司的一项所有者权益( 实收资本)增加3000万元,另一项所有者权益(资本公积)同时减少3000万元,即会计等式右边所有者权益要素内部的金额有增有减,增减金额相等,其平衡关系保持不变。属于上述第(9) 种经济业务类型。

由此可见,每一项经济业务的发生,都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化,即当涉及会计等式的一 边时,有关项目的金额发生相反方向的等额变动;当涉及会计等式的两边时,有关项目的金额发生相同方向的等额变动,但始终不会影响会计等式的平衡关系。

推荐阅读:

2021年初级会计资格《初级会计实务》在线学习

2021年初级会计资格《经济法基础》在线学习

本文地址:https://www.zggs.com.cn/kuaijiyaosujiqiquerenyujiliang.html

猜你喜欢

第二章 第三节 交易性金融资产

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容在企业全部资产中,库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等统

2021-02-04  分类:会计学院  浏览:1209次


第一章 第三节 会计要素及其确认与计量

第一章第三节会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收

2020-11-26  分类:会计学院  浏览:1214次