第二章 第二节 应收及预付款项

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第二节 应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。其中,应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;预付款项是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。

一、应收票据

(一)应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算,并在汇票上记载具体到期日;出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算,并在汇票上记载;见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算,并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人,可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知,应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的,视同付款人承诺付款。银行将于付款人接到通知日的次日起第4日(遇法定休假日顺延),将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票,应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时,付款人存款账户不足支付的,银行应填制付款人未付票款通知书,连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(即出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行,承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。

.(二)应收票据的账务处理

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况,企业应当设置“应收票据”科目,借方登记取得的应收票据的面值,贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额,期末余额在借方,反映企业持有的商业汇票的票面金额。‘“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算,并设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销。

1.取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同,其账务处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目;因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费-一应交增值税 (销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额,借记“ 银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。

[例2-4]甲公司为增值税一般纳税人,2x19年9月1日向己公司(为增值税一般纳税人)销售一批产品,价款为1500000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用的增值税税率为13%。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收账款1 695 000

贷:主营业务收入1 500 000

应交税费一应交增值税( 销项税额)195 000

2x19年9月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票,面值为1695 000元,抵付产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收票据1 695 000

贷:应收账款1 695 000

2x19年12月15日,甲公司持有的上述票据到期,收回票面金额1 695 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借:银行存款1695000

货:应收票据1 695 000

2.转让应收票据

实务中,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的,背书人应当承担票据责任。通常情况下,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按应计人取得物资成本的金额,借记“在途物资”“材料采购”“原材料”“库存商品” 等科目,按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额,借记“应交税费一应交增值税 (进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。

[例2-5]承[例2-4],假定甲公司于2x19年10月15日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A种材料,该材料价款为1 500000元,适用的增值税税率为.13%。甲公司应编制如下会计分录:

借:原材料1 500 000

应交税费---应交增值税(进项税额)195 000

贷:应收票据1 695 000

对于票据贴现,企业通常应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应收票据的票面金额,贷记“ 应收票据”科目,按其差额,借记或贷记“财务费用”科目。

二、应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动,应向购货单位或接受服务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。

“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,一般为企业预收的账款。

[例2-6]甲公司为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方式向己公司(为增值税一般纳税人)销售商品一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为300 000元,增值税税额为39 000元,已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收账款339 000

贷:主营业务收入300 000

应交税费一应交增值税 (销项税额)39 000

甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录:

借:银行存款339 000

贷:应收账款339 000

企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。

[例2-7]承例2-6],如果甲公司委托银行收取乙公司的款项改用应收票据结算,收到乙公司交来的商业承兑汇票一张,面值339 000元,用以偿还其前欠价款。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收票据339 000

贷:应收账款339 000

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。

为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“预付账款” 科目。“预付账款”科目的借方登记预付的款项及补付的款项,贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记人“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额,期末余额在借方,反映企业实际预付的款项;如果期末余额在贷方,则反映企业应付或应补付的款项。

预付款项情况不多的企业,可以不设置“ 预付账款”科目,而将预付的款项通过“ 应付账款”科目核算。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;企业收到所购物资,按应计人购人物资成本的金额,借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付价款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;当预付价款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项,应借记“ 银行存款”等科目,贷记“预付账款"科目。

[例2-8]甲公司为增值税一般纳税人,向乙公司(为增值税一般纳税人)采购材料5000千克,每千克单价10元,所需支付的价款总计50 000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%,验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录:

(1)预付50%的价款时:

借:预付账款乙公 司25 000

贷:银行存款25 000

(2)收到乙公司发来的5000千克材料,验收无误,增值税专用发票上注明的价款为50 000元,增值税税额为6500元,以银行存款结清余款31 500元。甲公司应编制如下会计分录:

借:原材料50 000

应交税费一应交增值税 (进项税额)6500

贷:预付账款一乙公司 56 500

借:预付账款一-乙公司31500

贷:银行存款31 500

四、应收股利和应收利息

(一)应收股利的账务处理

应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收股利"科目。“应收股利”科目的借方登记应收现金股利或利润的增加,贷方登记收到的现金股利或利润,期末余额一般在借方,反映企业尚未收到的现金股利或利润。“ 应收股利”科目应当按照被投资单位设置明细科目进行核算。

企业在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产(交易性金融资产)期间,被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额,确认为当期投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。

例2-9]甲公司持有丙上市公司股票,且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)进行管理和核算。2x19年5月10日,丙上市公司发放2x18年现金股利,甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收股利--丙上市公司200 000

贷:投资收益一-丙上市公司200 000

[例2-10]承[例2-9],2x19年5月30日,甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200 000元,款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:

借:其他货币资金一存出投资款200 000

贷:应收股利一-丙上市公司200 000

需要说明的是,企业收到被投资单位分配的现金股利或利润,应贷记“应收股利”科目,但对于应借记的会计科目,应区别两种情况分别进行处理:对于企业通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得的现金股利,应借记“其他货币资金一存出投资款”科目;对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润,应借记“银行存款”科目。

(二)应收利息的账务处理

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加,贷方登记收到的利息,期末余额一般在借方,反映企业尚未收到的利息。“应收利息”科目应当按照借款人或被投资单位设置明细科目进行核算。

[例2-11]甲公司持有庚公司债券投资,2x19年1月11日,甲公司收到庚公司通知,拟向其支付2x18年利息1 000 000元,款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收利息一庚公司1 000 000

货:投资收益一庚公司1 000 000

五、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;应收的出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;存出保证金,如租人包装物支付的押金;其他各种应收、暂付款项。

为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,期末余额--般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项。“其他应收款”科目应当按照对方单位(或个人)设置明细科目进行核算。

企业发生各种其他应收款项时,应借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”“银行存款”“固定资产清理”等科目。收回其他各种应收款项时,借记“库存现金”

“银行存款”“应付职工薪酬”等科目,贷记“其他应收款”科目。

[例2-12] 甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由M保险公司赔偿损失30 000元,赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算,甲公司应编制如下会计分录:

借:其他应收款一-M保险公司30000

贷:材料采购.30 000

当甲公司如数收到上述M保险公司的赔款时,甲公司应编制如下会计分录:

借:银行存款30 000

货:其他应收款一M 保险公司.30 000

[例2-13]甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元,拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录:

(1)垫付款时:

借:其他应收款一王某5 000

贷:银行存款5000

(2)扣款时:

借:应付职工薪酬.5 000

贷:其他应收款—王某5 000

[例2-14]甲公司向丁公司租入包装物一批,以银行存款向丁公司支付押金10 000元。甲公司应編制如下会计分录:

借:其他应收款一丁公司10 000

货:银行存款10 000

甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物,并收到丁公司退还的押金10000元,已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借:银行存款10 000

贷:其他应收款一丁公司10 000

六、应收款项减值

企业的各项应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估,应收款项发生减值的,应当将减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。应收款项减值有两种核算方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定,应收款项减值的核算应采用备抵法,不得采用直接转销法。

(一)直接转销法.

采用直接转销法时,日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为坏账损失计人当期损益,同时直接冲销应收款项,即借记“信用减值损失”科目,贷记“应收账款”等科目。

f [例2-15]某企业2x15年发生的一笔20 000元的应收账款,长期无法收回,于2x19年末确认为坏账。该企业在2x19年末应编制如下会计分录:

借:信用减值损失一坏账损失20 000

贷:应收账款20 000

这种方法的优点是账务处理简单,其缺点是不符合权责发生制会计基础,也与资产定义相冲突。在这种方法下,只有坏账实际发生时,才将其确认为当期费用,导致资产和各期损益不实;另外,在资产负债表上,应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映,这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以,企业会计准则不允许采用直接转销法。

(二)备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计人当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法,在财务报表.上列示应收款项的净额,使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。

企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备,借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

坏账准备可按以下公式计算:

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

1.计提坏账准备

企业计提坏账准备时,按照应收款项应减记的金额,借记“信用减值损失一计提的坏账准备”科目,贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时,借记“坏账准备”科目,贷记“信用减值损失一计提的坏账准备” 科目。

[例2-16] 2x18年12月31日,甲公司应收丙公司的账款余额为1 000 000元,甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100 000元。甲公司应编制如下会计分录:

借:信用减值损失--计 提的坏账准备100 000

货:坏账准备100 000

2.转销坏账

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。企业实际发生坏账损失时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

[例2-17]承例2-16], 2x19年6月,甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失30000元。甲公司应编制如下会计分录:

借:坏账准备30 000

货:应收账款30000

[例2-18]承《例2-16]和[例2-17],假定甲公司2x19年12月31日应收丙公司的账款余额为1 200 000元,甲公司对该应收账款应计提120 000元坏账准备。即

2x19年12月31日甲公司“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元。计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为货方70000元(100 000 -30000),因此,本年末应计提的坏账准备金额为50000元(120 000 - 70000)。甲公司应编制如下会计分录:

借:信用减值损失一计提的坏账准备50 000

贷:坏账准备50000

3.收回已确认坏账并转销应收款项

已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

[例2-19] 2x20年1月20日,甲公司收回2x19年已作坏账转销的应收账款20 000元,已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借:应收账款20 000

贷:坏账准备20 000

借:银行存款20 000

贷:应收账款20 000

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